Расходы на машину для ип. Личный автомобиль

Одним из самых распространённых вопросов, возникающих у ИП, находящихся на УСН с налоговой базой в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, является вопрос о том, имеет ли право предприниматель включить в расходы, уменьшающие налоговую базу, свои затраты на приобретение личного легкового автомобиля и на его эксплуатацию. В налоговом законодательстве нет прямого ответа на данный вопрос, поэтому для ответа на него придётся обращаться к сложившемуся мнению специалистов Минфина и других экспертов, а также к судебной практике.

Затраты на приобретение автомобиля

Для того, чтобы включить в состав расходов свои затраты на приобретение личного автомобиля, предприниматель должен уметь доказать, что данный автомобиль является основным средством, т.е. является средством труда, непосредственно используемым для осуществления деятельности. Чем дальше предпринимательская деятельность от перевозок, разъездов и т.п., тем труднее это будет доказывать.

Например, имеется судебный прецедент, когда ИП, занимающийся установкой металлопластиковых конструкций, включил в состав расходов стоимость легкового автомобиля, который он использовал, по его словам, для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая инспекция посчитала включение в расходы неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.

Предприниматель оспорил действия инспекции в суде, и суды разных инстанций поддержали его. Ключевые фразы судебного постановления следующие:

«Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер».
«Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе». (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. по делу № Ф09-8532/07-С3).

Тем не менее, нельзя рассчитывать на то, что со стороны налоговых органов не будет подобных претензий в дальнейшем. Так, в своём Письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 Минфин РФ утверждает следующее: «Легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».

Таким образом, включая в расходы затраты на приобретение автомобиля, при том что использование этого автомобиля в экономической деятельности не вполне очевидно, предприниматель серьёзно рискует вступить встретить со стороны налоговых органов непонимание, с которым, возможно, придётся бороться в суде. Гарантии, что в другой раз решение суда будет столь же благоприятным для предпринимателя, нет.

По всей видимости, при решении вопроса о внесении в состав расходов затрат на ремонт личного автомобиля нужно ответить на тот же вопрос: сможет ли предприниматель доказать, что личный автомобиль является для него основным средством.

Затраты на эксплуатацию автомобиля

У ИП есть основания включить затраты на эксплуатацию личного легкового автомобиля (прежде всего, на покупку топлива) в свои расходы, если поездки были направлены на осуществление предпринимательской деятельности. Для этого не нужно добиваться признания личного автомобиля основным средством. Если ИП занимается транспортными перевозками, то такие затраты относятся к материальным расходам, а если другой деятельностью, то они подходят как расходы на служебный транспорт, поскольку в законодательстве нет очевидных препятствий для отнесения понятия «служебный транспорт» к личному транспорту ИП, используемому в предпринимательских целях. Надо заметить, что нередко применяемая в организациях компенсация использования личного транспорта в служебных целях, по сложившемуся мнению, относится только к наёмным работникам и не применима к ИП, эксплуатирующим свой автомобиль лично.

Если предприниматель решит указать в расходах затраты на покупку бензина для своего личного автомобиля, то обычных кассовых чеков, полученных на АЗС, будет недостаточно. Кроме них должны быть представлены документы, свидетельствующие о маршрутах поездок. В качестве таких документов обычно используются путевые листы. Форма путевых листов в настоящее время установлена только для автотранспортных предприятий. ИП, занимающиеся иной деятельностью, могут разработать собственные формы подобных документов, которые иногда ещё называют маршрутными листами. По мнению некоторых авторов в них обязательно должны содержаться следующие сведения:

маршрут (маршрут должен свидетельствовать о предпринимательском характере поездки),
время выезда и возвращения,
соответствующие показания одометра.

Чтобы не изобретать что-то своё можно воспользоваться установленной формой . Возможно, что более подходящей будет форма путевого листа для ИП, установленная в ныне отменённом приказе Минтранса.

Вполне вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.

Хотя включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, затрат на топливо для личного автомобиля отстоять проще, чем затраты на его приобретение, всё-таки определённый риск сохраняется. Есть неприятный судебный прецедент, когда арбитражный суд запретил включать такие затраты в расходы ИП, занимающемуся юридической деятельностью (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34). Хотя речь там идёт не о налогоплательщике УСН, аргументация суда универсальная – автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его эксплуатацию в расходы включаться не должны.

Включение в расходы прочих затрат на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, по всей видимости, ещё с большей вероятностью могут вызвать со стороны налоговых органов требования обосновать включение автомобиля в состав основных средств.

Таким образом, ИП, не занимающийся автоперевозками, тем не менее, может включать в состав расходов затраты на бензин для личного автомобиля, но только при условии документального обоснования экономической целесообразности поездок с точки зрения своей предпринимательской деятельности. При этом некоторый риск появления претензий со стороны налоговых органов сохраняется.

Индивидуальный предприниматель использует свой автомобиль по работе, закономерно ли учитывать топливо и как правильно его списывать, можно ли учитывать его в расход?

Да, расходы на ГСМ ИП может учесть как при общей системе налогообложения, так и при УСН при условии, что автомобиль используется в предпринимательской деятельности и ИП имеет возможность это доказать. Для этого необходимо оформлять путевые листы, товарно-транспортные накладные и прочие документы, подтверждающие факт использования автомобиля в производственной деятельности.

НК РФ не содержит требования о нормировании расходов на ГСМ. Те нормы ), носят рекомендательный характер. То есть применять их не обязательно. Однако для экономического обоснования расходов на ГСМ можете использовать эти нормы , или же самостоятельно разработайте внутренние нормы.

Выбрав второй вариант, утвердите лимиты приказом. Они должны соответствовать марке машины, учитывать ее техническое состояние и особенности эксплуатации. Лучше всего утвердить отдельно летние и зимние нормы расхода топлива. Сезонные нормы установите исходя из климатических условий в районе эксплуатации автомобиля. Для этого можно воспользоваться .

Обоснование

Как учесть расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля ИП

Индивидуальные предприниматели на общем режиме вправе снизить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в НК РФ. При этом они имеют право выбрать: уменьшать базу на произведенные и документально подтвержденные расходы или ограничиться фиксированным вычетом в размере 20% полученных доходов. Понятно, что если ИП выберет второй вариант, то ни о каких конкретных видах расходов речи не идет. Поэтому дальнейшие рекомендации будут для тех, кто включает в вычет документально подтвержденные расходы.

Прежде всего отметим, что состав расходов коммерсант вправе определять самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для плательщиков налога на прибыль. Обратимся к главе 25 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщики вправе учесть любые затраты, если они обоснованны и документально подтверждены. При этом обоснованными называются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо законодательством той страны, в которой были произведены эти расходы.

Таким образом, ИП имеют право учитывать любые расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, если они удовлетворяют указанным условиям. При этом транспорт может быть как собственным, так и арендованным. Отметим, что если автомобиль используется в производственной деятельности и предприниматель имеет возможность это доказать, то расходы будут обоснованными. Чем можно это доказать? Как правило, налоговики требуют дополнительно путевые листы, а также товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозки. Требования эти выполнить не очень сложно. Товарно-транспортные накладные составляются по форме № 1-Т , утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 .

Бизнес предпринимателя

Предприниматель может использовать в своей работе автомобили, которые зарегистрированы на него как на физическое лицо

На вопрос отвечает Р.К. Цветкова , заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз»

Я предприниматель, занимаюсь оптовой торговлей. В своей работе использую грузовые автомобили, которые зарегистрированы на меня как на физическое лицо. Можно ли включать транспортные затраты в расходы по УСН? Применяю УСН с объектом доходы минус расходы.
Индивидуальный предприниматель В.Н. Дунаев

Законодательство Российской Федерации не запрещает физическим лицам использовать имущество, которое принадлежит им на праве собственности, в предпринимательской деятельности. Поэтому вы, будучи предпринимателем, вправе использовать в своей работе грузовые автомобили, которые зарегистрированы на вас как на физическое лицо.

Что касается возникающих транспортных расходов, то их вы можете включить в налоговую базу при упрощенной системе налогообложения. Стоимость ГСМ можно списать как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для подтверждения этих расходов нужны накладные, чеки, квитанции и путевые листы, свидетельствующие о том, что транспорт использовался в производственных целях. Это требование пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 НК РФ. Затраты на техническое обслуживание автомобилей относятся к материальным расходам на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Особых условий для списания подобных расходов в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет. Достаточно оплаты.

Что же касается ремонтных расходов на автомобили, то их можно учесть в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, причем также сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если автомобили используются в производственной деятельности, то затраты как на их обслуживание, так и ремонт будут обоснованными.

Еще отмечу, что индивидуальный предприниматель не вправе заключить сам с собой договор на аренду транспортного средства, поскольку это влечет за собой прекращение обязательства (ст. 413 ГК РФ).

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли при расчете налога на прибыль учитывать расходы на топливо в пределах норм

Нет, не нужно.

Дело в том, что при расчете налога на прибыль расходы на содержание автотранспорта, в том числе на ГСМ, не нормируются (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). А те нормы , которые приведены в Методических рекомендациях (введены в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р), носят рекомендательный характер. То есть применять их не обязательно. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать расходы на ГСМ в полном объеме. При условии, конечно, что они экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20097 и от 30 января 2013 г. № 03-03-06/2/12 .

Главбух советует: для экономического обоснования расходов на ГСМ можете использовать нормы , рекомендованные Минтрансом России. Или же самостоятельно разработайте внутренние нормы.

Выбрав второй вариант, утвердите лимиты приказом руководителя организации. Они должны соответствовать маркам машин, учитывать их техническое состояние и особенности эксплуатации. Лучше всего утвердить отдельно летние и зимние нормы расхода топлива. Сезонные нормы установите исходя из климатических условий в районе эксплуатации автомобиля. Для этого можно воспользоваться таблицей значений зимних надбавок по регионам России . Издавать каждый сезон приказы не нужно. Если зимний сезон наступит раньше, то руководитель может своим приказом изменить срок действия зимних надбавок.

Чтобы установить внутриорганизационные нормы расхода ГСМ по отдельным видам служебного транспорта, можно провести контрольные заезды автомобилей (в заданных условиях). Их результат задокументируйте актом контрольного заезда (в произвольной форме).

Также в качестве ориентира можете использовать нормы расхода топлива, приведенные в Методических рекомендациях, введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р .

А организациям узкоспециализированной направленности, использующим спецтехнику, стоит воспользоваться нормами, утвержденными отраслевыми ведомствами. Например, для предприятий лесной промышленности это Нормы расхода горюче-смазочных материалов на механизированные работы, выполняемые в лесном хозяйстве , утвержденные приказом Рослесхоза от 13 сентября 1999 г. № 180 .

Если расходы на бензин превысят и внутриорганизационные нормы, то данный факт надо документально обосновать. В противном случае сверхлимитные расходы на ГСМ экономически оправданными не будут, и потому учесть их при расчете налога на прибыль не получится (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2012 г. № А27-8757/2011 .

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались иной точки зрения. Суть ее в том, что организации, использующие служебные автомобили, обязаны соблюдать установленные Минтрансом России нормы . Списывать топливо по другим лимитам (например, разработанным организацией самостоятельно) можно только на автомобили, для которых нормы не установлены (письма Минфина России от 11 июля 2012 г. № 03-03-06/4/71 , от 3 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/57 , от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/4/61 , УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2009 г. № 16-15/115253). Однако, учитывая последние разъяснения финансового ведомства, нормировать расходы на ГСМ не нужно.

Часто ИП на УСН «Доходы минус расходы» используют личный автомобиль в бизнесе. Разберёмся, можно ли учесть расходы на его покупку и содержание при расчёте налога.

Расходы на покупку личного автомобиля

Прежде чем учитывать затраты в расходах УСН, подумайте, как доказать налоговой, что используете автомобиль для бизнеса. Чем дальше ваш вид деятельности от перевозок или разъездов, тем сложнее это сделать.

Случай из жизни: ИП занимается установкой металлопластиковых конструкций и учитывает в расходах стоимость легкового автомобиля, который он, по его словам, использует для «получения заказов, проведения замеров и доставки комплектующих». Налоговая признала это неправомерным, «поскольку предприниматель осуществляет вид деятельности, не относящийся к грузовым и пассажирским грузоперевозкам», доначислила налог, пени и штраф.

Предприниматель начал судиться с налоговой, и суды разных инстанций поддержали его. Запомните ключевые фразы из судебного постановления — пригодятся на случай споров:

«Автомобиль приобретен и использовался предпринимателем непосредственно в процессе предпринимательской деятельности, с целью получения дохода от данного вида деятельности, а доводы налогового органа об использовании транспортного средства в личных целях носят предположительный характер».
«Налоговое законодательство не содержит ограничений по включению в расходы затрат по приобретению и обслуживанию транспортных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности. В этой связи доводы инспекции о том, что расходы принимаются лишь при осуществлении деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками, не основаны на законе». (Постановление ФАС Уральского округа от 18 октября 2007 г. по делу № Ф09-8532/07-С3).

Но нельзя надеяться на то, что от налоговой больше не будет претензий. Минфин в письме от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 утверждает, что «легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством».

Получается, вы рискуете, если учитываете расходы на покупку автомобиля, который необязателен для вашего бизнеса. Доказывать свою позицию, возможно, придётся в суде. Но нет гарантии, что решение суда будет таким же благоприятным.

Ещё раз : сначала решите, сможете ли доказать налоговой пользу личного автомобиля для бизнеса. Для чего вы его используете? Помогает ли он вам получать доходы? Почему вы не можете получать доходы без него? Если вы ответили на эти вопросы и даже отрепетировали ответ вместе с другом-скептиком, можете учитывать расходы на покупку автомобиля в налоге УСН.

Учёт доходов и расходов — это просто!
Попробуйте Эльбу, с нами удобно.

Расходы на использование автомобиля

Вы можете включить затраты на эксплуатацию автомобиля — прежде всего, на покупку топлива — в расходы на УСН, если вы ездили на нём по делам бизнеса. Если вы занимаетесь транспортными перевозками, затраты относятся к материальным расходам, а если другим бизнесом — к расходам на служебный транспорт.

Чтобы учесть затраты на покупку бензина, обычных чеков с заправки недостаточно. Нужно подтвердить маршрут поездок — обычно для этого используют путевые листы. Форма путевых листов утверждена только для автотранспортных предприятий. Если у вас другой бизнес, придумайте собственную форму.

Вероятно, что у налоговиков может возникнуть мнение о том, что расходы на топливо ИП должны укладываться в нормы, установленные «Методическими рекомендациями нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утверждёнными распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р. Поэтому ИП лучше ознакомиться с этим документом и соотноситься с его нормами.

Учёт в УСН расходов на бензин отстоять проще, чем затраты на его покупку личного автомобиля, но всё же риск спора с налоговой сохраняется. Однажды арбитражный суд запретил учитывать такие расходы ИП-юристу: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 г. № Ф04-1130/2008(973-А45-34. Там речь идёт не о налогоплательщике УСН, но аргументы суда универсальны — автомобиль не является основным средством, поэтому затраты на его использование в расходы включаться не должны.

Другие расходы на эксплуатацию, например, на мойку или охраняемую стоянку, ещё с большей вероятностью могут вызвать вопросы налоговой. Поэтому с ними лучше совсем не рисковать.

Все расходы организации или предприятия в целях бухгалтерского и налогового учёта должны документально подтверждаться , в противном случае неучтённые расходы будут считаться серьёзным нарушением, и руководство юридического лица может понести из-за них достаточно серьёзную ответственность.

Это касается также расходов на ГСМ, при этом стоит отметить, что правильно рассчитанные и оформленные они могут быть отнесены на расходные статьи баланса. В результате может уменьшиться налогооблагаемая база, берущаяся за основу при расчёте налога на прибыль.

Понятия «ГСМ» и «Путевой лист»

Учёт движения горюче-смазочных материалов напрямую связан с путевыми листами, при этом под ГСМ понимают:

топливо различных видов, например, дизель, бензин, газ;
масла и смазки;
различные присадки и добавки, например, охлаждающие и тормозные.

Конкретный перечень используемых горюче-смазочных материалов, используемых при эксплуатации транспортного средства, зависит от его вида и модели . Существуют автомобили, работающие на бензине и дизельном топливе. Кроме того, некоторые транспортные средства, например, автобусы, оснащают газотопливным оборудованием для экономии.

В этом случае газ также относится к ГСМ. Существуют нормативы их списания, утверждённые Минтрансом России, также они могут быть приняты на предприятии самостоятельно. Такие нормативы учитывают некоторые дополнительные параметры , например, время года и сезон, а также различные корректирующие коэффициенты.

Учёт данных материалов на предприятии в большинстве случае производиться на основе первичного документа учёта – путевого листа . Под путевым листом понимают документ, в котором фиксируется место отправления и прибытия автомобильного транспорта, расход топлива и смазочных материалов при этом, наименование перевозимого груза, цель поездки и иные сведения, имеющие отношение к ней.

Путевой лист оформляется как на собственный транспорт, так и на взятый в аренду. В общих случаях используют путевой лист формы №3 , для коммерческого транспорта предусмотрен лист формы №ПГ-1 , при использовании грузовика с повремённой формой оплаты применяется форма №4-П . Существуют также иные формы путевых листов.

Кроме путевого листа для списания горюче-смазочных материалов необходим приказ руководителя юридического лица , в котором утверждены нормы такого списания. При этом стоит отметить, что использование личного автомобиля в интересах компании также оформляется путевым листом для списания ГСМ.

Поступление данных материалов на предприятие оформляется приходным ордером . Само же списание происходит обычно один раз в месяц лицом, ответственным за это. Таким лицом практически всегда является сотрудник бухгалтерии, например, материальный бухгалтер.

Что же касается самого порядка списания, то он состоит в составлении соответствующего акта представителями специально созданной для этого комиссии в количестве не менее трёх человек .

К нему прикладывают документы первичной бухгалтерской отчётности, а именно: накладная-требование, заправочные карточки, чеки АЗС. Цель данных документов – подтвердить фактический объём потребленных горюче-смазочных материалов.

Пример расчёта

Расчёт списания ГСМ производиться на каждую марку автомобильного транспорта отдельно, при этом обязательно учитывается общий километраж пройденного пути. Так, производить расчет для легкового автомобиля можно по формуле:

QH = 0,01 * Hs * S * (1 + 0,01 * D), где

H – базовая норма расхода топлива, определяющаяся в виде пробега автомобиля в литрах на 100 километров;
S – общий пробег транспорта в течение рабочей смены в километрах;
D – поправочный коэффициент в процентах.

В качестве примера можно взять достаточно распространённый на производствах автомобиль марки ГАЗ-3110 с двигателем ЗМЗ-4026.10. У него базовая норма потребления топлива равна 13 литров на 100 километров.

Автомобиль использовался для сбыта готовой продукции в зимний период. Общий пробег составил по области (НРо) 104 километра, по городу (HPг) — 128 километров. В результате за эксплуатацию в зимний период была взята надбавка 10% и за эксплуатацию

Рассчитываем норму расхода топлива: HPг = (0,01 * 13 * 128 * (1 + 0,01 * 20%)) = 16,67 литра НРо = (0,01 * 13 * 104 * (1 + 0,01 * 10)) = 13,53 литра. Согласно данным путевого листа было израсходовано 30,2 литра в течение рабочего дня. Если брать такой показатель за средний, то за месяц расход ГСМ в производственных целях составит:

НРм = НРд * Т, где

НРм – это нормативный расход топлива за рабочий день, Т – это количество рабочих дней в одном месяце.

Таким образом, НРм = 30,2 — 21 = 634,27 литра.

В этом случае при списании ГСМ может быть указанно 623,27 литра топлива при работе автомобиля в течение месяца. Что же касается списания тосола, тормозной жидкости и т.д., то их списание производится согласно ранее утверждённым нормам потребления.

Отдельно стоит упомянуть о том, что в случае капитального ремонта автомобиля или же достижении им срока эксплуатации 5 лет, норма расхода смазочных материалов и топлива может быть увеличена на 20%.

Можно ли списать без путевого листа

Существуют случаи, когда списание ГСМ производиться без использования путевого лица. Это:

учёт по лимитам;
компенсация понесённых расходов.

В первом случае на предприятии должна быть установлена система контроля расхода горюче-смазочных материалов . В этом случае на единицу транспорта в месяц выделяют зарезервированные денежные средства на их приобретение.

Также для этого используются топливные карты АЗС, при этом деньги по ним не должны превышать установленную норму. Данная система хороша в случае использования автотранспорта по одному и тому же ежедневному маршруту.

Во втором случае требуется заключить договор на использование личного автомобиля между организацией и её сотрудником на основании ст. 188 Трудового кодекса РФ .

Здесь ограничения на выплаты устанавливаются в зависимости от марки, модели и модификации автомобиля. Само же списание ГСМ производится на основании установленными предприятием нормам.

Особенности учёта

Прежде чем приступить к списанию горюче-смазочных материалов, юридическому лицу необходимо определиться со способом его учёта. Так непосредственно заправку топлива выполняет сам водитель автомобиля, используя выделенные на это денежные средства. После окончания заправки он обязан сдать авансовый отчёт в бухгалтерию . К нему прилагается чек АЗС. Топливо в дальнейшем оприходуется по счету 10 «Материалы» .

Израсходованные ГСМ отражаются при списании на следующих счетах :

20 «Основное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».

Непосредственно выбор того или иного счёта лежит на руководстве предприятия. При этом по налоговому учёту операция списании ГСМ проводиться по статье 254 Налогового кодекса и включается в материальные затраты.

При этом ничто не препятствует отнести их к прочим расходам на основании ст. 264 НК РФ . В любом случае с политикой учёта и списания ГСМ стоит определиться заранее, так как эти процедуры являются текущими и будут периодически повторяться.

Пошаговая инструкция по списанию ГСМ в 1С представлена ниже.

Как индивидуальному предпринимателю оформить использование в предпринимательской деятельности транспортное средство, находящиеся в личной собственности у этого предпринимателя (авто зарегистрировано на него как на физ.лицо). Деятельность- грузоперевозки, налогообложение- ЕНВД.Заранее спасибо

Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, подтверждающих, что физлицо использует имущество исключительно в предпринимательской деятельности для извлечения дохода. Соответственно в качестве доказательств предприниматель может использовать любые документы – здесь все зависит от самого вида деятельности. Кроме того, подтверждением использования имущества именно в предпринимательской деятельности, по мнению чиновников, может служить выписка из ЕГРИП о виде деятельности, осуществляемом ИП.

Однако, контролирующие ведомства придерживаются мнения, что если расходы, связанные с покупкой транспортного средства были понесены до регистрации физлица в качестве предпринимателя, такие затраты не могут быть признаны расходами предпринимателя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Российский налоговый курьер», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip-версии

Статья : Как предприниматель может доказать, что то или иное имущество он приобрел для целей бизнеса

Законодательно имущество предпринимателя не разграничивается в зависимости от того, используется оно в личных целях или же для извлечения дохода. С этим связаны некоторые сложности в вопросах налогообложения*

Многие компании нередко экономят налог на имущество организаций, оформляя покупку дорогостоящего объекта на предпринимателей, которые входят в их группу или холдинг. Ведь ставка налога на имущество физлиц существенно ниже, чем у организаций. Тем более что оформление имущества на ИП более безопасно с точки зрения претензий, которые контрагенты могут предъявить основной компании.

Однако, чтобы ИП мог использовать налоговые преимущества покупки основных средств на свое имя, он должен доказать, что использует это имущество либо для предпринимательских, либо для личных целей (смотря о каких льготах идет речь). В числе признаков предпринимательской деятельности Минфин России называет приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования, учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, устойчивые связи с контрагентами (письмо от 22.09.06 № 03-05-01-03/125).

Поскольку такие признаки имеют расплывчатый характер, на практике зачастую возникают сложности в разграничении имущества, которое ИП использует в предпринимательской деятельности и в личных целях. От этого зависят налоговые последствия не только для самого физлица-предпринимателя, но также и для его контрагентов.*

Чтобы не платить НДС, предприниматели нередко доказывают, что проданное имущество использовалось только в личных целях

Предположим, предприниматель на общем режиме продает личное имущество (см. врезку ниже). Возникает вопрос: будет ли такая операция облагаться НДС?

Не так давно чиновники рассматривали ситуацию о необходимости начисления НДС при передаче в аренду личного имущества предпринимателя, уплачивающего ЕНВД в отношении розничной торговли. В итоге они пришли к выводу, что раз недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при сдаче в аренду такого имущества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 01.02.12 № 03-07-14/12).

Ранее судами было высказано аналогичное мнение. Так, ФАС Уральского округа отметил, что если реализуемое помещение не используется предпринимателем непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно не может относиться к основным средствам ИП ().

Следовательно, при реализации физлицом, хотя и имеющим статус ИП, товаров, работ или услуг вне рамок предпринимательской деятельности такие операции не облагаются НДС.

Однако в судебной практике было дело, когда налоговикам удалось доказать, что спорные объекты недвижимого имущества индивидуальный предприниматель приобрел и реконструировал с целью использования в качестве магазинов для осуществления розничной торговли. Свои доводы они подкрепили налоговыми декларациями по ЕНВД, распоряжением главы Московской области об открытии торговых точек и о согласовании режима работы магазинов, сводным реестром кассовых книг с указанием торговой точки и заводского номера ККМ, а также журналами кассира-операциониста. В результате налогоплательщику был доначислен НДС (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.12 № А29-6736/2011).

Налогообложение операций, связанных с имуществом предпринимателя, зависит от того, для каких целей (личных или предпринимательских) это имущество используется.*

Заметим, что решение вопроса о том, продает ли ИП личное имущество или объекты предпринимательской деятельности, влияет и на иные налоги. Так, продажа личного имущества облагается НДФЛ по ставке 13%, но при этом есть возможность уменьшить сумму налога на имущественные вычеты. А продажа объектов предпринимательства выгодна, если ИП применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае ставка «упрощенного» налога может быть ниже, чем ставка НДФЛ.

Если ИП на «упрощенке» использует имущество в предпринимательских целях, то он экономит на налоге на имущество

На практике нередко случается и обратная ситуация – предпринимателям на «упрощенке» приходится подтверждать факт использования имущества в предпринимательской деятельности, по которой применяется спецрежим. Ведь это позволит избежать уплаты налога на имущество физлиц (п. 3 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).

Минфин России считает, что в этом случае ИП должен самостоятельно подтвердить факт предпринимательства. В частности, если он уплачивает налоги в рамках специальных налоговых режимов, то освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении тех объектов, которые используются им в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 , п. 3 ст. 346.1 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Прочее же имущество будет облагаться в общем порядке (письма Минфина России от 05.03.12 № 03-11-11/67 и от 29.11.11 № 03-05-06-01/80).

По сути, налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, подтверждающих, что физлицо использует имущество исключительно в предпринимательской деятельности для извлечения дохода. Соответственно в качестве доказательств ИП может использовать любые документы – здесь все зависит от самого вида деятельности.*

Чиновники не разрешают предпринимателю амортизировать имущество, приобретенное до получения статуса ИП.

Кроме того, подтверждением использования имущества именно в предпринимательской деятельности, по мнению чиновников, может служить выписка из ЕГРИП о виде деятельности, осуществляемом ИП (письма ФНС России от 19.08.09 № 3-5-04/1290@ и Минфина России от 29.03.10 № 03-11-11/81).

При совмещении режимов предпринимателю выгоднее вести раздельный учет имущества

К примеру, в отношении розничной торговли предприниматель уплачивает ЕНВД, а деятельность по передаче имущества в аренду облагает налогами в общем порядке. В этом случае необходимость ведения раздельного учета прямо установлена пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

Кроме того, представляется, что такой порядок учета позволит предпринимателю уплачивать налог на имущество физлиц только в отношении тех объектов, которые используются в деятельности, облагаемой по общей системе.

Чтобы не уплачивать налог на имущество, предпринимателю на спецрежиме необходимо вести раздельный учет.

Суды также признают правомерным доначисление налога, если у предпринимателя отсутствовал раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к «вмененной» деятельности и к деятельности на общем режиме (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.08.10 № А79-8997/2009).

Временное неиспользование имущества само по себе не может рассматриваться как использование его в личных целях

На практике может возникнуть ситуация, когда ИП на упрощенной системе по каким-то причинам временно перестает использовать имущество в предпринимательской деятельности. К примеру, в связи с ремонтом или реконструкцией торговых площадей или отсутствием договора аренды недвижимого имущества. В такой ситуации контролеры также пытаются доначислить физлицу налог на имущество, ссылаясь на то, что пункт 3 статьи 346.11 НК РФ здесь не действует.

Однако Минфин России не соглашается с таким мнением. В частности, ведомство указывает, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности само по себе не может рассматриваться как использование этого объекта в личных целях (письмо от 01.02.10 № 03-05-04-01/06). Следовательно, налогообложение такого актива необходимо осуществлять в рамках предпринимательской деятельности физлица.*

Суды в этом случае отмечают, что согласно положениям статьи 2 Гражданского кодекса предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. К таковой относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ или поиск потенциальных арендаторов.

Следовательно, доначисление налога на имущество физлиц при временном простое объекта основных средств неправомерно (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.12.09 № А70-4191/2009 , Центрального от 31.08.09 № А64-6950/08 и от 15.08.07 № А36-2300/2006 , Восточно-Сибирского от 09.09.09 № А33-6383/09 округов).

Минфин выступает против амортизации имущества, если предприниматель приобрел его до регистрации в качестве ИП

Но здесь есть один нюанс. Финансовое ведомство против амортизации имущества, которое ИП приобрел еще до своей государственной регистрации.

Не во всех случаях предприниматель вправе получить выгодный вычет по НДФЛ

Доходы, полученные при реализации имущества предпринимателем на общем режиме, облагаются НДФЛ на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При этом физлицо имеет право на получение имущественного налогового вычета – уменьшение налоговой базы по НДФЛ на стоимость реализованного имущества (в пределах 1 млн. руб. – в отношении недвижимости и 250 тыс. руб. – в отношении прочего имущества), находившегося в собственности менее трех лет (п. 1 ст. 220 НК РФ).

«Упрощенец» не вправе получить имущественный налоговый вычет при продаже недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.

Ранее закон предусматривал, что в отношении имущества, которым физлицо владеет три года и более, вычет предоставляется в полном размере. Однако начиная с 2011 года вступила в действие новая редакция НК РФ, согласно которой доходы от продажи такого имущества вовсе не признаются объектом налогообложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Такое правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в их предпринимательской деятельности.

Применить вычет предприниматель может только в отношении имущества, которое использовалось им для личных нужд. Объясняется это тем, что абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ запрещает получить имущественный вычет предпринимателю при продаже имущества, используемого им для извлечения дохода.

Опираясь на данную норму, и чиновники, и судьи зачастую отказывают предпринимателю в получении имущественного вычета, утверждая, что если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа не может относиться к продаже личного имущества. В этом случае имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляется (письма Минфина России от 23.03.12 № 03-04-05/8-365 , от 21.02.12 № 03-04-05/3-198 , постановления ФАС Центрального от 29.03.12 № А09-4957/2011 и Восточно-Сибирского от 01.12.11 № А33-1769/2011 округов).

Ранее чиновники в качестве доводов приводили не только указанную норму НК РФ, но и тот факт, что по имуществу, используемому в предпринимательстве, налогоплательщик начисляет амортизацию. Следовательно, получение имущественного вычета может привести к повторному уменьшению налогооблагаемых доходов. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 18.08.08 № 03-04-05-01/303 и от 03.12.07 № 03-04-05-01/397 .

Суды позволяют амортизировать совместное имущество супругов, используемое одним из них в предпринимательстве.

Однако на практике распространена ситуация, при которой предприниматель реализует имущество, в настоящее время уже не используемое в предпринимательской деятельности. К примеру, предприниматель на «упрощенке» изменил сферу деятельности – перестал предоставлять недвижимость в аренду, занялся грузоперевозками, а по окончании срока договоров аренды реализует помещения. Разъясняя подобную ситуацию, контролеры отмечают, что если ИП прекратил использовать собственное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и продал его, доходы, полученные от такой реализации, облагаются НДФЛ. И, как следствие, предприниматель может получить налоговый вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.08 № 28-10/085811@).

Судебная практика по этому вопросу неоднозначная. Президиум ВАС РФ соглашается с Минфином России и отказывает предпринимателю в праве получить налоговый вычет при продаже имущества (постановление от 16.03.10 № 14009/09). Суд указывает, что если спорное имущество используется в предпринимательской деятельности, то он не имеет права на получение имущественного вычета.

При этом некоторые судьи принимают сторону предпринимателя. К примеру, ФАС Уральского округа отмечает, что если ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и для личных нужд, то его имущество не может быть разграничено. А следовательно, при реализации подобного объекта предприниматель вправе получить вычет (постановление от 12.01.10 № Ф09-5369/09-С2).

К доходам предпринимателя на «вмененке» или на «упрощенке» стандартные, социальные и имущественные вычеты по НДФЛ не применяются. Предприниматель на спецрежиме освобожден от уплаты НДФЛ с доходов, полученных в рамках осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 , п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно порядок налогообложения дохода от продажи имущества напрямую зависит от того, использовалось ли реализуемое имущество предпринимателем для извлечения прибыли. Если да, то предприниматель заплатит с цены реализации «упрощенный» налог (при применении ЕНВД доход от такой реализации не будет учитываться при налогообложении). Если же имущество было исключительно в личном пользовании предпринимателя, то ему необходимо будет уплатить НДФЛ.

Принимая к вычету сумму НДС со стоимости имущества, приобретенного у предпринимателя, компания может столкнуться с претензиями налоговиков.

Как уже отмечалось выше, имущественные вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ (ст. 220 НК РФ). Таким образом, если предприниматель применяет специальный режим и реализует имущество в рамках предпринимательской деятельности, то в применении вычета ему будет отказано. Подтверждение этому – письма Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/3-335 и от 14.10.10 № 03-04-05/3-620 , ФНС России от 11.11.11 № ЕД-2-3/859@ и от 31.01.11 № КЕ-3-3/212@ .

При уплате транспортного налога право на льготы зависит от факта использования транспортных средств в предпринимательской деятельности

Предприниматель является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ). При этом законодатель не делает различий между целью использования транспортного средства – для личных нужд или в рамках предпринимательской деятельности. Так же как и в зависимости от системы налогообложения, которую применяет индивидуальный предприниматель, – общий или специальный налоговый режим.

Единственный нюанс, с которым может столкнуться предприниматель, уплачивая транспортный налог, являются льготы, установленные пунктом 2 статьи 358 НК РФ. В частности, такие льготы предусматривают освобождение от налогообложения:

пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов, используемых при осуществлении перевозок;
техники, зарегистрированной на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемой для производства сельскохозяйственной продукции, и др.

Если предприниматель претендует на использование такой налоговой льготы, необходимо доказать налоговикам, что спорные транспортные средства используются им именно в предпринимательской деятельности.

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

КАТЕГОРИИ